Thông tư số 92/2015/TT-BTC đã thống nhất quy định về cách tính thuế thu nhập cá nhân với trường hợp thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán.
Chuyển nhượng cổ phần là việc cổ đông góp vốn trong công ty cổ phần chuyển nhượng lại phần góp vốn, vốn góp của mình cho một cổ đông, thuế chuyển nhượng cổ phần. Có phải nộp thuế chuyển nhượng cổ phần?
Thông tư số 92/2015/TT-BTC đã thống nhất quy định về cách tính thuế thu nhập cá nhân với trường hợp thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoản (bao gồm cổ phần).
Chuyển nhượng cổ phần có phải nộp thuế không?
Thuế chuyển nhượng cổ phần là một trong những vấn đề đang được quan tâm đối với các cá nhân tổ chức khi có nhu cầu chuyển nhượng cổ phần của mình cho chủ thể khác. Vậy câu hỏi được đặt ra ở đây là ai có quyền chuyển nhượng cổ phần, khi chuyển nhượng thì có phải thực hiện nghĩa vụ về thuế hay không? Làm thế nào để tính được phần mà chủ thể chuyển nhượng phải nộp?
Thuế thu nhập cá nhân là gì?
Trước khi đi vào trả lời cho câu hỏi: Thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng cổ phần như thế nào?
Hiện nay, khái niệm thuế thu nhập cá nhân chưa được pháp luật định nghĩa cụ thể. Nhưng dựa theo các quy định của pháp luật, thông tư có liên quan thì có thể hiểu thuế thu nhập cá nhân như sau:
Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu, được tính trực tiếp trên thu nhập của người chịu thuế và thu nhập đó đã trừ các khoản giảm trừ cũng như các khoản miễn thuế.
Cá nhân thuộc đối tượng tại điều 2 Luật Thuế thu nhập cá nhân phải nộp thuế theo quy định: Các cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế theo quy định ở cả trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam hoặc thu nhập chỉ phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam.
Cá nhân cư trú được xác định là người có một trong các điều kiện sau:
Cá nhân cư trú được xác định là người có một trong các điều kiện sau:
– Cá nhân có mặt tại Việt Nam từu dủ 183 ngày trở lên trong thời gian là một năm dương lịch; tính theo 12 tháng liên tục từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam.
– Cá nhân có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam bao gồm những người có đăng ký thường trú, những người ở nahf thuê theo hợp đồng có thời hạn.
Chuyển nhượng cổ phần có phải nộp thuế không?
Như cách tìm hiểu về thuế thu nhập cá nhân nêu ở trên, thuế thu nhập cá nhân sẽ được tính dựa trên mức thu nhập của người đó. cụ thể, các khoản thu nhập như sau sẽ được quy định là thu nhập chịu thuế:
– Thu nhập từ việc kinh doanh:
+ Nguồn thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ, hàng hóa.
+ Thu nhập từ hoạt động hành nghề có chứng chỉ, giấy phép theo quy định của cá nhân.
Nguồn thu nhập này không bao gồm thu nhập của cá nhân kinh doanh có thu nhập dưới 100 triệu việt nam đồng/ năm trở xuống.
– Thu nhập từ tiền lương, tiền công.
+ Tiền lương, tiền công các khoản thu nhập có tính chất tiền lương, tiền công của cá nhân.
+ Thu nhập từ các khoản phụ cấp, trợ cấp trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy dịnh ưu đãi với người có công, các khoản trợ cấp mang tính chất bảo trợ xã hội và trừ một số khoản khác theo quy định tại Điều 1 Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi năm 2012.
– Thu nhập từ vốn đầu tư: lãi cho vay, lợi tức và các nguồn khác từ trái phiếu Chính Phủ.
– Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán và một số hình thức khác.
– Nguồn thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản.
– Thu nhập từ các hình thức trúng thưởng.
– Thu nhập từ chuyển giao, chuyển nhượng bản quyền.
– Thu nhập từ việc thừa kế, nhận quà tặng là chứng khoán, cổ phần, bất động sản và một số loại tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu.
Bên cạnh các khoản thu nhập chịu thuế, pháp luật còn quy định về các khoản giảm trừ tại Điều 19, 20 Luật thuế thu nhập cá nhân và một số khoản được miễn thuế như:
– Thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản giữa người thân với nhau.
– Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sở hữu đất trong trường hợp csa nhân chỉ có một nhà, đất duy nhất.
– Cá nhân được nhà nước giao đất có thu nhập từ quyền sử dụng đất đó.
– Thu nhập từ bất động sản là quà tặng, thừa kế của người thân.
– Thu nhập của cá nhân, hộ gia đình sản xuất nông – lâm – ngư nghiệp chưa qua chế biến hoặc chỉ sơ chế.
– Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp của cá nhân, hộ gia đình được nhà nước giao đất.
– Lãi từ tiền gửi tại các tổ chức tín dụng, từ hợp đồng bảo hiểm và nguồn thu nhập kiều hối.
– Thu nhập từu tiền lương làm ban đêm, làm thêm cao hơn so với thời gian làm việc ngày, giờ theo quy định.
– Thu nhập từ lương hưu do quỹ bảo hiểm xã hội, quỹ hưu trí bảo hiểm xã hội tự nguyện chi trả.
– Thu nhập từ một số hình thức học bổng.
– Thu nhập từ một số khoản bồi thường theo quy định của pháp luật.
– Thu nhập từu quỹ từ thiện.
– Thu nhập từ nguồn vốn viện trợ nước ngoài nhằm mục đích từ thiện.
– cá nhân là người Việt Nam làm việc cho hãng tàu nước ngoài, hãng tàu vận tải quốc tế Việt Nam có thu nhập
– Thu nhập của cá nhân là chủ tàu, có quyền sử dụng tàu, cá nhân làm việc trên tàu hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ, khai thác, đánh bắt xa bờ.
Như vậy, với những quy định về thu nhập chịu thuế miễn thuế đã nêu ở trên thì thu nhập từ việc chuyển nhượng cổ phần thuộc phần thu nhập phải chịu thuế thu nhập cá nhân.
Đối tượng nào phải nộp thuế chuyển nhượng cổ phần?
Tại điều 110, chương V luật doanh nghiệp, trong đó công ty cô phần, cổ đông có quyền tự do nếu muốn chuyển nhượng cổ phần của chính họ trừ hạn chế theo khoản 3 điều 119 và khoản 1 điều 126 (với trường hợp cổ đông sáng lập hoặc trường hợp điều lệ công ty có quy định hạn chế).
Như vậy, cổ đông trong công ty cổ phần đều có quyền chuyển nhượng cổ phần theo quy định pháp luật và điều lệ công ty. Đồng thời khi chuyển nhượng cổ phần các cổ đông này đều thuộc trường hợp phải nộp thuế bởi:
Căn cứ điều 4 Thông tư 25/2018/TT-BTC sửa đổi bổ sung điểm b, khoản 4, điều 2 tại thông tư 111/2013/TT-BTC thì có quy định cụ thể như sau: các thu nhập phát sinh từ chuyển nhượng chứng khoán bao gồm cả trường hợp thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu đều phải chịu thuế thu nhập cá nhân.
Mà trong đó, cổ phiếu là một loại chứng chỉ của công ty cổ phần thực hiện phát hành, dữ liệu điện tử hoặc bút toán ghi nhận trên sỏ để xác nhận về quyền sở hữu của một hay một số cổ phần thuộc công ty nào. Theo đó cổ phiếu là hình thức thể hiện của cổ phần do cổ đông là người nắ giữ.
Do vậy, với khoản thu nhập từu chuyển nhượng cổ phần – chuyển nhượng cổ phiếu, các đối tượng vẫn phải đóng thuế thu nhập cá nhân.
Chuyển nhượng cổ phần ngang giá có phải nộp thuế?
Theo thông tư số 111/2013/TT-TBTC được áp dụng theo cách 1 để tính thuế thu nhập cá nhân (các bạn có thể tham khảo ở nội dung ở phần dưới về các cách tính thuê)
Tuy vậy bắt đầu từ ngày 30/07/2015 Thông tư 92/2015/TT-BTC có hiệu lực thống nhất lại cách tính thuế chuyển nhượng cổ phần với duy nhất 1 cách tính (cách 2 – nội dung phần dưới về cách tính thuế chuyển nhượng cổ phần).
Theo cách này thì các đối tượng là cổ đông trong công ty cổ phần, thực hiện chuyển nhượng cổ phần dù chuyển nhượng ngang giá vẫn phải chịu thuế thu nhập cá nhân.
Cách tính thuế chuyển nhượng cổ phần
Theo căn cứ tại khoản 2 điều 11 thông tư 111/2013/TT-BTC, cụ thể có 2 cách tính thuế chuyển nhượng cổ phần như sau:
Cách 1: Chủ thể là cá nhân đã thực hiện việc đăng ký, khi làm thủ tục quyết toán đã được mã số thuế, đồng thời xác định được thu nhập tính thuế của từng loại chứng khoán, từ đó nộp thuế theo mức của thuế suất là 20%.
Thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng cổ phần (Thuế TNCN) trong trường hợp này sẽ được tính bằng công thức:
Thuế TNCN = 20% x (Thu nhập tính thuê)
= 20% x (giá chuyển nhượng chứng khoán – giá mua- cá chi phí hợp lý liên quan trong khi thực hiện chuyển nhượng)
Trong đó, giá mua được tính bằng công thức:
Giá mua = Tổng giá bình quân từ từng loại của chứng khoán được bán ra trong kỳ.
Cách 2: Chủ thể là cá nhân chuyển nhượng cổ phần nộp theo thuế suất là 0.1% của giá chuyển nhượng khoán mõi lần. Theo đó thuế TNCN được tính bằng công thức:
Thuế TNCN = 0.1% x giá chuyển nhượng chứng khoán của mỗi lần
Lưu ý:
Mặc dù, theo quy định tại thông tư số 111/2013/TT-BTC được áp dụng thực hiện từ 1/10/2013 và vẫn đang có hiệu lực thi hành.
Tuy nhiên, từ thời điểm 30/07/2015 thì thông tư số 92/2015/TT-BTC đã thống nhất quy định về cách tính thuế thu nhập cá nhân với trường hợp thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán (bao gồm cổ phần như đã nói trên đây).
Theo đó, tại điều 16 thông tư sô 92/2015/TT-BTC sửa đổi bổ sung điểm a, b của khoản 2 điều 11 thông tư 11/2013/TT-BTC quy định chi tiết như sau:
+ Thuế TNCN = giá chuyển nhượng chứng khoán của mỗi lần x 0.1%
+ Trong đó, giá chuyển nhượng chứng khoán:
Chứng khoán từ công ty đại chúng thực hiện giao dịch tại Sở giao dịch chứng khoán (giá thực hiện chính là giá của chứng khoán xác định khi kết quả khớp lệnh, giá đưuọc hình thành trong các giao dịch thỏa thuận ở Sở Giao dịch chứng khoán.
Ngoài ra, nếu không thuộc trường hợp ghi nhận trên thì giá chuyển nhượng sẽ cằn cứ từu ghi nhận của hợp đồng chuyển nhượng, hoặc có thể là giá chuyển nhượng thực tế, giá ghi nhận trong kế toán từ đơn vị thực hiện chuyển nhượng. Thời điểm này tính tại lúc lập báo cáo tài chính ngay trước khi thời điểm chuyển nhượng.
Kết luận: Tổng hợp nội dung trên, hiện nay thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng cổ phần sẽ được tính theo công thức duy nhất là cách 2 như trên.
Thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng cổ phần là bao nhiêu?
Thuế thu nhập cá nhân là khoản thuế được tính trực tiếp của cá nhân.
Về công thức chung, thuế thu nhập cá nhân được tính theo công thức:
Thuế thu nhập cá nhân = thu nhập chịu thuế x thuế suất (%)
Đối với trường hợp tính thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng cổ phần, theo quy định tại điều 11 của thông tư 111/2013/TT-BTC, thì thuế thu nhập cá nhân trong trường hợp này sẽ được tính theo công thức:
TNCN = Thu nhập tính thuế x 20%
Nộp thuế chuyển nhượng cổ phần ở đâu?
– Căn cứ tại khoản 6 điều 21 thông tư sô 92/2015/TT-BTC sửa đổi bổ sung khoản 5, điều 16 của thông tư 156/2013/TT-BTC thì nơi nộp hồ sơ khai thuế đồng thời cũng là nơi nộp thuế chuyển nhượng cổ pheieus, cụ thể là tại cơ quan quản lý doanh nghiệp đã phát hành chứng khoán sau đó cá nhân thực hiện việc chuyển nhượng.
– Cũng theo đó, các thành phần trong hồ sơ cần phải nộp khi thực hiện khai thuế là:
+ Tờ khai theo mẫu số 4/ CNV-TNCN được ban hành kèm thông tư 92/2015 của Bộ Tài Chính;
+ bản chụp của bản gốc hợp đồng chuyển nhượng cổ phần giữa các bên.
Mức phạt chậm nộp tờ khai thuế TNCN chuyển nhượng vốn?
Phạt cảnh cáo đối với hành vi nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định từ 01 ngày đến 05 ngày ngày mà có tình tiết giảm nhẹ.
Phạt tiền 700.000 đồng, nếu có tình tiết giảm nhẹ thì mức tiền phạt tối thiểu không thấp hơn 400.000 đồng hoặc có tình tiết tăng nặng thì mức tiền phạt tối đa không quá 1.000.000 đồng đối với hành vi nộp hồ sơ khai thuê cho cơ quan thuế quá thời hạn quy định từ 01 ngày đến 10 ngày (trừ trường hợp quy định tại khoản 1 điều này).
Phạt tiền 1.400.000 đồng, nếu có tình tiết giảm nhẹ thì mức phạt tối thiểu không dưới 800.000 đồng hoặc có tình tiết tăng nặng thì mức tiền phạt tối đa không quá 2.000.000 đồng đói với hành vi nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế quá thời hạn quy định từ trên 10 ngày đến 20 ngày.
Phạt tiền 2.100.000 đồng, nếu có tình tiết giảm nhẹ thì mức tiền phạt tối thiểu không thấp hơn 1.200.000 đồng hoặc có tình tiết tăng nặng thì mức tiền phạt tối đa không quá 3.000.000 đồng đối với hành vi nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế quá thời hạn quy định từ trên 20 ngày đến 30 ngày.
Phạt tiền 2.800.000 đồng, nếu có tình tiết giảm nhẹ thì mức tiền phạt tối thiểu không thấp hơn 1.600.000 đồng hoặc có tình tiết tăng nặng thì mức tiền phạt tối đa không quá 4.000.000 đồng đối với hành vi nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế quá thời hạn quy định từ trên 30 ngày đến 40 ngày.
Phạt tiền 3.500.000 đồng, nếu có tình tiết giảm nhẹ thì mức phạt tiền tối thiểu không thấp hơn 2.000.000 đồng hoặc có tình tiết tăng nặng thì mức tiền phạt tối đa không quá 5.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau đây:
a) Nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định từ trên 40 ngày đến 90 ngày.
b) Nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định trên 90 ngày nhưng không phát sinh sô thuế phải nộp hoặc trường hợp quy định tại khoản 9 điều 13 thông tư này.
c) Không nộp hồ sơ khai thuế không phát sinh số thuế phải nộp (trừ trường hợp pháp luật có quy định không phải nộp hồ sơ khai thuế).
d) Nộp hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý quá thời hạn quy định 90 ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nhưng chưa đến thời hạn nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm.
Thời hạn nộp hồ sơ quy định tại điều này bao gồm cả thời gian được gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền.
Không áp dụng các mức xử phạt quy định Điều này đối với trường hợp người nộp thuế trong thời gian được gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, gia hạn thời hạn nộp thuế.
Người nộp thuế chậm nộp hồ sơ khai thuế bị xử phạt theo quy định tại các khoản 1, 2, 3, 4, 5, 6 Điều này, nếu dẫn đến chậm nộp tiền thuế thì phải nộp tiền thuế theo quy định tại điều 106 luật quản lý thuế và các văn bản quy định chi tiết thi hành Luật này.
Trường hợp chậm nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định và cơ quan thuế ra quyết định ấn định sô thuế phải nộp. Sau đó trong thời hạn 90 ngày, kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ khai thuê, người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế hợp lệ và xác định đúng số tiền phải nộp của kỳ nộp thuế thì cơ quan thuế xử phạt hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế theo quy định. Cơ quan thuế phải ra quyết định bãi bỏ quyết định ấn định thuế.
Trên đây là tất cả thông tin được cung cấp bởi công ty luật Trần và Liên Danh về thuế chuyển nhượng cổ phần. Nếu quý vị có bất kỳ câu hỏi nào hoặc cần hỗ trợ về các vấn đề pháp lý khác, xin vui lòng liên hệ với chúng tôi qua bộ phận tư vấn pháp luật trực tuyến qua số hotline. Chúng tôi sẽ nhanh chóng hỗ trợ và trả lời mọi thắc mắc của quý vị.
